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二等资质建筑企业财务

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2024-10-21 09:38:31
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内容摘要：二等资质建筑企业财务特点建筑施工类企业财务具有以下特点：采取分级管理、分级核算：施工生产的流动性决定了企业的施工及管理人员、施工机...

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二等资质建筑企业财务特点

建筑施工类企业财务具有以下特点：

采取分级管理、分级核算：施工生产的流动性决定了企业的施工及管理人员、施工机具、材料物资等生产要素，以及施工管理、后勤服务等组织机构，都要随工程地点的转移而流动。因此，施工企业在组织会计核算时，要适应施工分散、流动性大等特点，采取分级管理、分级核算，使会计核算与施工生产有机地结合起来，充分调动各级施工单位搞好生产的积极性。同时要更加重视施工现场的施工机具、材料物资等的管理和核算，及时反映它们的保管和使用情况，避免集中核算造成会计核算与施工生产脱节现象。施工生产流动性的特点，还决定了企业施工队伍每转移到一个新的施工现场，都要根据施工的需要搭建各种临时设施。因此，施工企业必须做好有关临时设施的搭建、施工过程中的价值摊销、维修、报废、拆除等方面的会计核算工作。
单独计算每项工程成本：由于建筑产品的多样性和施工生产的单件性等特点，这就决定施工企业不能根据一定时期内发生的全部施工生产费用和完成的工程数量来计算各项工程的单位成本，而必须按照承包的每项工程分别归集施工生产费用，单独计算每项工程成本。即建筑产品的多样性和施工生产的单件性，决定了施工企业的工程成本核算对象经常发生变化，施工生产费用的归集和分配必须紧紧围绕着确定的工程成本核算对象来进行，严格遵循收入与费用配比的会计原则。同时，由于不同建筑产品之间的差异大、可比性差，不同建筑产品之间的实际成本之间不便进行比较，因此，施工企业工程成本的分析、控制和考核不是以可比产品成本为依据，而是以预算成本为依据。施工企业除了主要计算建筑安装工程成本之外，还需要计算其附属工业产品成本、机械施工及运输单位的机械作业成本以及企业内部非独立核算的辅助生产部门所生产的产品成本和提供劳务的成本等。
工程价款结算方法独特：施工企业的建筑产品造价高、周期长等特点，决定了施工企业在施工过程中需垫支大量的资金。因此，对工程价款结算，不能等到工程全部竣工后才进行，这样势必会影响施工企业的资金周转，从而影响施工生产的正常进行。所以除工期较短、造价较低的工程采用竣工后一次结算价款外，大多采用按月结算、分段结算等方法。为了进一步解决施工企业垫支资金较多的问题，须向发包单位或建设单位预收工程款和备料款，待办理工程价款结算时，再予以扣还。由于施工周期长，对于跨年度施工的工程，施工企业还需要根据工程的完工进度，采用完工百分比法分别计算和确认各年度的工程价款结算收入和工程施工费用，以确定各年的经营成果。
成本开支受自然力影响：施工企业由于建筑产品体积庞大，决定了施工企业一般只能露天施工，有些施工机械和材料也只能露天堆放，受自然力侵蚀的影响很大。因此，成本核算应考虑风、霜、雨、雪等气候因素造成的停窝工损失；施工机械除使用磨损外，受自然力侵蚀而造成的有形损耗也较为严重，其折旧率相对较高；在进行材料核算时，也要考虑因自然损耗造成的损失。

二等资质建筑企业财务风险及应对策略

建筑企业面临多种财务风险，主要包括：

资金风险：资金风险主要源于企业的资金运作和流动性管理。在建筑项目中，巨额的前期投资和长期的回款周期容易导致资金流动性紧张。建筑材料、设备购置和人力成本等需要大量的资金投入，而项目收益往往在项目完工后才能实现。市场波动以及合同条款也会影响项目的资金回流。因此，在市场竞争激烈、资金有限的情况下，建筑施工企业容易面临资金链断裂的风险，所以企业需要重视资金风险的管理。有效的资金风险管理需要建立健全的财务预算体系，加强现金流管理，并灵活运用多种融资渠道以确保资金的稳定供应。
成本风险：建筑项目的成本包括材料、劳动力和设备使用费等直接成本，以及间接成本，如管理费用和财务费用。

建筑施工企业应对财务风险的建议如下：

紧跟政策，寻求融资新渠道：近年来，国家出台了一系列建筑施工行业相关政策，一方面是对行业行进道路进行指导，另一方面也加大了对行业的扶持力度。因此，建筑施工企业应紧跟国家政策，一是有助于预测行业发展方向，可以提前布局；二是有利于及时争取政府补贴、了解优惠政策，减少资金流动；三是可以发掘融资鼓励，运用各种行业、企业相关的普惠政策，能够更顺利地实施融资任务，缓解项目工程的资金压力。
综合评估，规避失利投标：在任何项目开始之前，（包括财政实力、人才实力、技术实力等）的正确评估与对目标项目收益情况、完成难度的正确评估。

要通过对财务内部控制机制进行健全和完善来强化建筑业企业的财务管理工作，可从以下三个方面采取对策：

企业的管理层应当转变对财务内部控制机制重要性的认识，在实际的运营管理过程中要从顶层设计入手对财务内部控制制度体系进行健全和优化，并严格遵循执行，以此来推动财务内部控制制度的有效实施。
要充分利用内部牵制思维在授权审批机制中进行权力的横向制衡，例如在三重一大事项的决策上要进行联签或者集体决策等方式，坚决杜绝“内部控制人”，为财务内部控制机制的实施提供一个良好的环境。
要全面健全和改善财务内部控制的内部监督机制，即在实践中建筑业企业一方面要通过内外部审计人员相互结合的合作审计或者内部审计人员委派制等方式来为内部审计机构的实质独立性创造条件，确保其能够客观公正地对财务内部控制机制行使监督职能。

二等资质建筑企业财务报表分析要点

对建筑企业财务报表的分析，重点关注以下方面：

增长类指标：增长类指标主要关注订单增长、收入增长和利润增长。从宏观角度看，建筑行业的增长与基建投资、房地产开发投资、制造业投资密切相关；从微观角度看，企业的收入增速与订单增速密切相关。建筑行业的业务模式是订单完成模式，收入根据订单的执行进度进行确认。因此，对于建筑企业而言，新签订单的增速直接关系到企业的收入增速——订单增长较快，一般认为接下来的收入也会增长较快。从订单到收入有很多中间环节及因素，如工程项目能否落地、多久才能落地、环保及耕地等相关政策等等。简单来说，一般是收入增长较快，那么前期的订单增长往往也比较快；订单增长快，大概率收入增长也会比较快。怎么来判断订单能不能较快增长？有指标可以跟踪，即“其他应收款”科目。建筑企业投标均需缴纳投标保证金，并放在“其他应收款”中。如果“其他应收款”余额增长较快，一般表明建筑企业的投标活动较为活跃，那未来订单或有望较快增长。值得注意的是，建筑行业的收入确认模式和其他行业有所不同。采取完工百分比法，即根据完工的比例确认收入和成本，而完工的比例可以采取成本法、工作量法、实际测定法等，因此，建筑企业的收入有一定的可调节空间，投资者也需要留心比对。
资产负债类指标：由于建筑行业“垫资经营”的模式、“轻资产”属性，导致建筑行业较高的资产负债率。2021年建筑业的总体资产负债率为 %，仅低于房地产和金融业，在各行业里面位居第三名。“垫资经营”模式也决定了建筑企业扩张主要是通过资产负债率的扩张（即加杠杆）方式来实现的。由于建筑企业一般资产负债率较高，因此融资成本对建筑企业的盈利存在较大影响。不同性质的建筑企业，其融资成本一般存在明显差异。建筑央企的融资渠道多样，且融资成本较低，而建筑民企的融资渠道相对有限、综合融资成本较高。比如中国建筑、中国中铁2021年的财务费率分别为 %、 %，而作为民企的A公司、B公司则分别为 %、 %。建筑企业的资产以应收账款、存货为主，且负债以经营性负债为主，金融负债比例较低，所以当收入增长伴随着金融负债快速增长时，意味着经营风险快速提升。此时，如果宏观流动性收紧、融资困难，则可能使得债务到期难以周转，引起经营困难，对此投资者要务必关注。
收益质量指标：由于建筑行业垫资经营的特点，使得建筑行业应收账款规模较大，经营现金流通常较差，经营性现金净流量/净利润通常低于1。由于建筑央企具有较强的收款能力，其经营性现金净流量/净利润通常高于1。不少投资者担心，建筑企业较大的应收账款规模，会不会给后续带来较大的坏账损失风险。从实际来看，建筑企业的业主大多为地方政府，违约可能性较低，因此实质性发生的坏账损失不太高。但是海外工程项目的企业则有所不同，国外政府支付能力变动会带来较大的坏账损失，需要投资者关注。对于会计处理方式改善的经营现金流，要透过现象看本质。比如典型的例子PPP（即政府和社会资本合作）项目，作为公共基础设施中的一种项目运作模式，它鼓励私营企业、民营资本与政府进行合作，参与公共基础设施的建设。PPP项目合作模式一般为：针对某一特定的公共产品项目或服务，政府与中标的社会资本方签订PPP项目合同，共同出资设立项目公司，由项目公司与项目实施机构重新签署PPP项目合同，或者签署关于继承PPP项目合同的补充合同。项目公司将作为该PPP项目的承接主体，地方政府授予其特许经营权，并由项目公司负责融资、建设、运营、维护、移交的全过程。PPP项目是否与社会资本方合并报表，会对社会资本方经营现金流产生影响，即PPP项目在不并表的情况下，社会资本方出资带来自身投资性现金流大幅流出，而PPP项目公司将出资人的出资以工程款支付给施工方（社会资本方自身），使得其经营现金流净额大幅为正。此时，需要采用“经营性现金流净额+投资性现金流净额”指标来判断现金流是否有好转。

二等资质建筑企业财务管理优化方案

为优化二等资质建筑企业的财务管理，可采取以下措施：

精简资质类别，归并等级设置：大幅压减企业资质类别和等级，改革后，现有的企业资质类别和等级将大幅减少。例如，勘察资质由26项压减为7项，设计资质由395项压减为156项，施工资质由138项压减为61项，监理资质由34项压减为21项，压减幅度为59%。
放宽准入限制，激发企业活力：在压减资质数量的同时，进一步精简企业资质审批条件，特别是要精简资质标准，重点考虑放宽资金、人员、业绩、技术装备等指标要求，大幅放宽准入限制。
下放审批权限，方便企业办事：开展企业资质审批权下放试点，除最高等级综合资质和需跨部门审批的资质外，将其他等级资质下放至省级及以下有关主管部门审批。同时，加强对试点地区的监督指导，对存在违规审批的，严肃处理并收回审批权。
优化审批服务，推行告知承诺制：加快推行资质审批告知承诺制，大幅削减不必要的证明材料，全面实行全程网上申报和审批，大幅提升企业资质审批的规范化和便利化水平。
加强事中事后监管，保障工程质量安全：加大审批后动态监管力度，积极推进信用体系建设。强化个人职业资格管理，建立个人执业责任保险制度。
完善招投标制度，发挥市场机制作用：继续完善招投标制度，优化调整招标条件设置，引导建设单位更多从企业实力、技术力量、管理经验等方面选择企业，推行工程担保和保险制度。

二等资质建筑企业财务税务问题

在建筑企业的财务税务方面，存在以下相关规定和问题：

税法规定：国家税务总局关于进一步明确营改增有关征管问题的公告中指出，纳税人销售活动板房、机器设备、钢结构件等自产货物的同时提供建筑、安装服务，不属于混合销售，应分别核算货物和建筑服务的销售额，分别适用不同的税率或者征收率。建筑企业与发包方签订建筑合同后，以内部授权或者三方协议等方式，授权集团内其他纳税人（以下称“第三方”）为发包方提供建筑服务，并由第三方直接与发包方结算工程款的，由第三方缴纳增值税并向发包方开具增值税发票，与发包方签订建筑合同的建筑企业不缴纳增值税。发包方可凭实际提供建筑服务的纳税人开具的增值税专用发票抵扣进项税额。纳税人在同一地级行政区范围内跨县（市、区）提供建筑服务，不适用相关规定。一般纳税人销售电梯的同时提供安装服务，其安装服务可以按照甲供工程选择适用简易计税方法计税。纳税人对安装运行后的电梯提供的维护保养服务，按照“其他现代服务”缴纳增值税。纳税人提供植物养护服务，按照“其他生活服务”缴纳增值税。将建筑业纳入增值税小规模纳税人自行开具增值税专用发票试点范围。月销售额超过3万元（或季销售额超过9万元）的建筑业增值税小规模纳税人（以下称“自开发票试点纳税人”）提供建筑服务、销售货物或发生其他增值税应税行为，需要开具增值税专用发票的，通过增值税发票管理新系统自行开具。自开发票试点纳税人销售其取得的不动产，需要开具增值税专用发票的，仍须向税务机关申请代开。自开发票试点纳税人所开具的增值税专用发票应缴纳的税款，应在规定的纳税申报期内，向主管税务机关申报纳税。在填写增值税纳税申报表时，应将当期开具增值税专用发票的销售额，按照3%和5%的征收率，分别填写在《增值税纳税申报表》（小规模纳税人适用）第2栏和第5栏“税务机关代开的增值税专用发票不含税销售额”的“本期数”相应栏次中。应自开具之日起360日内认证或登录增值税发票选择确认平台进行确认，并在规定的纳税申报期内，向主管税务机关申报抵扣进项税额。应自开具之日起360日内向主管税务机关报送《海关完税凭证抵扣清单》，申请稽核比对。需要补开发票的，（税务总局另有规定的除外）。实行实名办税的地区，已由税务机关现场采集法定代表人（业主、负责人）实名信息的纳税人，申请增值税专用发票最高开票限额不超过十万元的，主管税务机关应自受理申请之日起2个工作日内办结，有条件的主管税务机关即时办结。即时办结的，直接出具和送达《准予税务行政许可决定书》，不再出具《税务行政许可受理通知书》。