建筑单位借资质账务处理

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  好顺佳集团

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  2024-10-07 09:15:42

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建筑单位借资质账务处理的常见方法

建筑单位借资质进行账务处理是一种不合规的行为，常见的账务处理方式类似于挂靠业务的处理。

• 收到甲方拨款：借：银行存款 贷：应收帐款**甲方

• 拨付挂靠单位工程款时：借：内部往来 **项目 贷：现金(存款)

• 收到预收款：借：银行存款 贷：预收账款-预收工程款

• 对收到的预收款进行预缴增值税：借：应交税费-预缴增值税 贷：银行存款

• 当地预交附加税：借：应交税费—城建税 、—教育费附加 、—地方教育费附加 贷：银行存款

• 异地施工预缴企业所得税：借：应交税费—应交企业所得税 贷：银行存款

• 月底结转预缴的增值税：借：应交税费-未交增值税 贷：应交税费-预缴增值税

• 平时收到工程结算款并开具发票：借：银行存款 贷：工程结算 、应交税费-应交增值税-销项税额

• 平时支付工程分包款并取得发票：借：工程施工-分包成本 、应交税费-应交增值税-进项税额 贷：银行存款或者应付账款

• 平时工地购买建筑材料：借：原材料 、应交税费-应交增值税-进项税额 贷：银行存款

• 平时工地领用建筑材料：借：工程施工-直接材料费 贷：原材料

• 每月按照工程完工进度确认收入、成本：借：主营业务成本 、工程施工-工程毛利 贷：主营业务收入

• 支付机械使用费：借：工程施工—机械使用费 、应交税费-应交增值税-进项税额 贷：银行存款

• 支付人工费：借：工程施工—直接人工费 贷：应付职工薪酬-工资

• 支付日常其他费：借：工程施工--其他直接费 贷：银行存款(或现金等)

• 月底计算增值税：借：应交税费—应交增值税—转出未交增值税 贷：应交税费—未交增值税

• 合同完工结清“工程施工”和“工程结算”科目：借：工程结算 贷：工程施工-合同成本 、-合同毛利

建筑单位借资质账务处理的法律风险

建筑单位借资质进行账务处理存在诸多法律风险。

• 根据相关法律法规，如《中华人民共和国建筑法》《建设工程质量管理条例》《建筑业企业资质管理规定》等，建筑企业之间不得进行资质的转让或借用。这种行为是被明确禁止的，一旦被发现，可能会面临行政处罚，包括罚款、责令停业整顿、降低资质等级甚至吊销资质证书等。

• 借资质可能导致虚开发票的风险。例如，财务负责人让他人为公司虚开发票可能会被判刑，关联方间以红冲方式虚开发票5亿可能会被移送公安立案。

• 借资质还可能引发合同无效的风险。因为借用资质签订的合同可能因违反法律强制性规定而被认定为无效，从而导致双方的权益无法得到有效保障。

建筑单位借资质账务处理案例分析

以下是一个建筑单位借资质账务处理的案例分析：

假设A公司没有相应的建筑资质，借用B公司的资质承接了一个工程项目。

• 在收到甲方拨款时，A公司可能会这样处理账务：借：银行存款 贷：应收帐款**甲方

• 当A公司向B公司支付管理费时，可能的账务处理为：借：管理费用 贷：银行存款

• 在项目进行过程中，购买材料的账务处理可能是：借：原材料 、应交税费-应交增值税-进项税额 贷：银行存款

需要注意的是，这种借资质的行为是不合规的，存在很大的风险。

建筑单位借资质账务处理的规范流程

在新会计准则下，建筑企业的账务处理有规范的流程：

• 会计科目调整：

  • 增设“合同履约成本工程施工”科目，核算原“工程施工合同成本”科目核算内容。

  • 增设“合同资产”、“合同负债”科目，删除“工程施工合同毛利”。合同结算科目余额为借方的项目，调整到“合同资产工程款(已完工未结算)”科目；合同结算科目余额为贷方的项目，调整到“合同负债已结算未完工”科目。

  • “预收账款”科目调整为“合同负债”科目。

  • 质保金从“应收账款”科目中调整至“合同资产”科目，质保期满调整到“应收账款”科目。

• 核算流程：

  • 购买材料的账务处理：借：原材料等 、应交税费-应交增值税-进项税额 、应交税费-待认证进项税额 、应交税费-应交增值税(销项税额抵减) 贷：应付账款/银行存款

  • 项目发生实际成本的账务处理：借：合同履约成本 、应交税费-应交增值税-进项税额 、应交税费-待认证进项税额 贷：应付账款/银行存款/原材料/应付职工薪酬等

  • 收到预收款的账务处理：

    • 开不征税发票的账务处理：借：银行存款 贷：合同负债 、应交税费-预交增值税(一般计税) 、应交税费-简易计税

    • 开有税率发票的账务处理：借：银行存款 贷：应交税费-应交增值税-销项税额(一般计税) 、应交税费-简易计税

  • 主营业务成本确认的账务处理：借：主营业务成本 贷：合同履约成本

  • 主营业务收入确认(投入法，按成本投入占概算成本推算履约进度确认收入金额)的账务处理：借：合同结算-收入结转 贷：主营业务收入

  • 业主确认工程量(含质保金)的账务处理：借：应收账款 、合同资产-质保金 、合同负债-工程款-预收工程款 贷：合同结算-价款结算 、应交税费-待转销项税额 、应交税费-应交增值税-销项税额(一般计税) 、应交税费-简易计税 、应收账款-工程款-进度结算

  • 期末将合同结算余额转入合同资产或合同负债的账务处理：

    • 如果合同结算科目余额为借方的项目，则账务处理如下：借：合同资产-工程款 贷：合同结算-工程款期末结转

    • 如合同结算科目余额为贷方的项目，则账务处理如下：借：合同结算-工程款期末结转 贷：合同负债-工程款

  • 质保期满—合同资产转入应收账款，并开具发票的账务处理：借：应收账款 贷：合同资产-质保金 、应交税费-应交增值税-销项税额(一般计税) 、应交税费-简易计税

建筑单位借资质账务处理的注意事项

在进行建筑单位账务处理时，需要注意以下事项：

• 工程施工科目，核算实际发生的合同成本和合同毛利。期末借方余额，反映企业尚未完工的建造合同成本和合同毛利。

• 工程施工--合同成本下，设置以下明细科目：

  • 人工费

  • 材料费

  • 机械使用费

  • 其他直接费用

  • 分包成本

  • 间接费用

• 工程结算科目，核算根据建造合同约定向业主办理结算的累计金额。属于工程施工备抵类科目。

• 期末编制财务报表时，对“工程施工”和“工程结算”科目余额进行比较。前者大于后者，差额在资产负债表的“存货”项目中列示；后者大于前者的，差额在“预收账款”项目中反映。

• 完工百分比法确认收入：

  • 完工进度=累计实际发生的成本/预计总成本×100%

  • 当期确认的合同收入=(合同总收入×完工进度)-以前会计期间累计已确认的收入

  • 当期确认的合同成本=累计实际发生的合同成本-以前会计期间累计已确认的合同成本

  • 当期确认的合同毛利=当期确认的合同收入-当期确认的合同成本

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