没有出口资质的生产企业免税

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2024-09-27 09:33:22
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内容摘要：一、没有出口资质的生产企业免税政策没有出口资质的生产企业在符合一定条件的情况下，可以享受增值税免税政策。根据相关规定，适用增值税免...

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一、没有出口资质的生产企业免税政策

没有出口资质的生产企业在符合一定条件的情况下，可以享受增值税免税政策。根据相关规定，适用增值税免税政策的出口货物劳务包括多种情况。例如，增值税小规模纳税人出口的货物、避孕药品和用具、古旧图书、软件产品（海关税则号前四位为“9803”的货物）、含黄金、铂金成分的货物，钻石及其饰品等。非出口企业委托出口的货物、非列名生产企业出口的非视同自产货物、农业生产者自产农产品等也在免税范围内。

二、没有出口资质的生产企业如何实现免税操作

在具体操作中，无出口经营权的生产企业需要注意以下几点：

企业之间的委托代理协议必须合法有效，双方应明确委托代理的内容和责任。
无出口经营权的生产企业需要确保产品出口符合相关法律法规和质量标准，以避免出口纠纷或质量问题。
退税时，无出口经营权的生产企业需要提供与出口相关的证明材料，如出口合同、出口货物运输单据等。

无出口经营权的生产企业可以通过外贸企业来退税。但在具体操作中，企业需要注意合法有效的委托代理协议，确保产品出口合规，同时提供相关的证明材料。这样才能顺利享受退税政策，为企业的发展提供更多的支持和保障。

出口企业在向主管税务机关办理增值税、消费税免税申报时，不再报送《免税出口货物劳务明细表》及其电子数据。出口货物报关单、出口发票、代理出口货物证明、合法有效的进货凭证包括增值税专用发票、增值税普通发票及其他普通发票、海关进口增值税专用缴款书、农产品收购发票、政府非税收入票据等留存企业备查的资料，应按出口日期装订成册备查。出口企业只要按规定做增值税申报，销售额填免税栏即可。相关资料企业自己留存。

增值税申报表的填列方面，外贸企业出口货物无论适用免退税或免税政策，申报增值税时都填写在《增值税纳税申报表附列资料》（一）第18栏（或第19栏）和主表第8栏（根据出口业务类型填写主表其中第8栏或第10栏），并在《增值税减免税申报明细表》第8栏“出口免税”项目中填列。跨境应税行为还需填写在第10栏。生产企业出口货物未申报免抵退销售额，直接做免税申报的，和外贸企业填法一样。前期已经申报了免抵退销售额的企业，需要把原来的免抵退销售额改为免税销售额，同时在附表一第16栏列填负数冲减免抵退销售额。已做免抵退申报改为免税申报的，适用增值税免税政策的出口货物劳务，其进项税额不得抵扣和退税，在《增值税纳税申报表附列资料》（二）第14栏做进项税额转出。

三、没有出口资质的生产企业免税的条件

适用增值税免税政策的出口货物劳务，需要满足一定的条件。例如：

出口企业或其他单位未按规定进行单证备案（因出口货物的成交方式特性，企业没有有关备案单证的情况除外）的出口货物，不得申报退（免）税，适用免税政策。已申报退（免）税的，应用负数申报冲减原申报。
纳税人确实无法收汇且不符合视同收汇规定的出口货物，适用增值税免税政策。

四、没有出口资质的生产企业免税案例分析

甲公司从事机加工出口企业，原料全部从国内采购，2019年9月出口销售额（FOB价）单证齐全的100万美元，单证不齐的20万美元，内销销售收入（不含税价）200万人民币；当期采购原材料不含税价款500万，进项65万元人民币，该企业销售的货物的征税税率适用13%，退税率为10%，美元汇率为6。

确认实现的外销收入（免税-因此不计提销项税）：

借：应收账款—**公司 7,200,000（120×6）

贷：主营业务收入—外销收入 7,200,000（120×6）

根据实现内销收入，确认内销

借：应收账款—**公司 2,260,000

贷：主营业务收入—内销收入 2,000,000

应交税费—增值税（销项税额） 260,000

根据采购的原材料，确认采购

借：原材料—*材料 5,000,000

应交税费—增值税（进项税额） 650,000

贷：应付账款—**公司 5,650,000

免抵退税的基本计算步骤为五步：
- 第一步—剔税，计算不得免征和抵扣税额（原因是退税率低于征税率，实为不得免征金额）

免抵退税不得免征和抵扣税额=单证收齐离岸价格×汇率×（增值税税率—出口退税率）=1,000,000×6×（13% - 10%）=180,000

借：主营业务成本 180,000

贷：应交税费—应交增值税—进项税额转出 180,000

- 第二步—抵税，计算当期：

当期应纳税额=当期内销货物销项税额—（当期进项税—当期免抵退税不得免征和抵扣税额）—上期期末留抵税额=260,000 - （650,000 - 180,000）=-210,000

- 第三步—算尺度，计算免抵退税额：

免抵退税额=单证收齐出口货物离岸价×汇率×出口货物退税率=1,000,000×6×10%=600,000

- 第四步—比较，确定实际应退税额，比较当期应纳税额和免抵退税额大小，取较小者；

由于期末留抵税额小于免抵退税，所以应退税额=期末留抵税额=210,000

免抵税额=600,000 - 210,000 = 390,000

- 第五步—账务处理

根据计算的应退税额，确定退税额和免抵额（注：以下分录在税局审批以后处理）

借：其他应收款--应收出口退税款 210,000

应交税费--应交增值税-出口抵减内销应纳税额 390,000

贷：应交税费--应交增值税-出口退税 600,000

《财政部、国家税务总局关于生产企业出口货物实行免抵退税办法后有关城市维护建设税教育费附加政策的通知》（财税【2005】25号）的规定，经国家税务局正式审核批准的当期免抵的增值税税额应纳入城市维护建设税和教育费附加的范围。分别按规定的税（费）率征收城市维护建设税和教育费附加。

五、没有出口资质的生产企业免税相关法规

《财政部国家税务总局关于出口货物劳务增值税和消费税政策的通知》（财税〔2012〕39号）对适用增值税免税政策的出口货物劳务进行了规定。
《国家税务总局关于〈出口货物劳务增值税和消费税管理办法〉有关问题的公告》（国家税务总局公告2013年第12号）对出口企业未按规定进行单证备案等情况的处理进行了明确。
《国家税务总局关于进一步便利出口退税办理促进外贸平稳发展有关事项的公告》（国家税务总局公告2022年第9号）对纳税人确实无法收汇且不符合视同收汇规定的出口货物的处理进行了规定。