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2022-05-20 11:31:01
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内容摘要：解决资本市场中的税收问题——上市公司常见的跨境关联交易风险及合规优化思路介绍近年来，尽管受到新冠肺炎等因素的影响，但由于实行注册制，中国资本市场依然活跃，新上市公司数量和融资规模稳步增...

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解决资本市场中的税收问题——上市公司常见的跨境关联交易风险及合规优化思路

介绍

近年来，尽管受到新冠肺炎等因素的影响，但由于实行注册制，中国资本市场依然活跃，新上市公司数量和融资规模稳步增长。越来越多的中国公司渴望涉足资本市场。值得注意的是，部分拟上市企业将利用相关低税率场所，通过跨境交易建设，降低整体税收负担。本质上存在不合理的利润转移和税基流失到某个国家或地区，从而面临相应的国际税收风险。

随着国际税制改革进入后beps时代，国际税收规则的巨大变化和税收透明度的急剧提高，给拟上市跨国公司的转移定价管理带来了巨大的挑战。证券发行审核委员会在数家上市公司多次在申请材料中反馈企业跨境关联方交易定价政策的合理性和合规性，如“发行人购买受制于产品销售给销售子公司(美国、英国和日本单位)，并通过子公司在当地销售，转让定价存在于上述交易环节。”请说明转让定价的形成路径和过程，发行人转让定价的规定是否符合税收征管的相关法律规定，是否对该问题构成法律障碍。请保荐机构、发行人予以核实并表达明确意见。因此，拟上市公司应高度重视转让定价安排的潜在税务风险。在本系列中，我们将讨论拟上市公司可能遇到的典型的跨境关联方交易税务风险及优化思路。

典型的跨国税务风险的税务筹划

在OECD/G20基地侵蚀和利润转移(BEPS)项目实施前，许多跨国公司在低税率地区设立空壳公司，这些空壳公司只符合法律要求，不从事实质性经济活动。同时，跨国企业通过与壳公司安排跨境关联交易，以合同的形式人为地将超额利润集中到低税收地区的公司，从而大幅减少或甚至未能履行纳税义务。

国内法人通过避税地的壳公司与市场国家的第三方客户进行交易。主公司以较低的价格将产品卖给壳公司，壳公司再以正常价格将产品卖给第三方客户。壳公司在积累大量利润的同时，只承担较低的税收负担，甚至几乎没有纳税义务。这样一来，上市企业减轻了整体税负，减轻了发展初期的现金流压力，但也为上市过程埋下了隐患。

潜在的税务风险

高风险错配风险

10月5日，经合组织公布了BEPS项目的结果。BEPS项目重新协调了各税收辖区的征税权，指出转让定价结果应与价值创造相一致，努力提高国际税收体系的完整性和公平性。6月20日，国际税收改革进入了成果转化和实施的后税改时代。2017年3月28日，发布《税收专项调查调整及相互协商程序管理办法》(公告第6号)。注意到没有。6明确指出税务机关在开展专项税务调查时，应重点关注与低税收国家(地区)关联方的关联方交易。

在中国，从转让定价的角度来看，上述业务安排的价值贡献主要来自于主体公司和市场国别公司，而利润分布在低税壳层公司，这导致了典型的价值贡献与利润分配不一致的高风险错配现象，容易引起中国税务机关的注意。中国税务机关经常按照实质重于形式的原则进行税收调整，以防止税基侵蚀和利润转移。

从市场国家转移定价的角度来看，跨国企业在进行上述业务安排时，为了进一步减轻税收负担，往往会尽可能减少在市场国家的利润，市场国家的税务机关也可以进行反避税调查。

常设机构的风险

常设原则是一国对非居民行使税收管辖权的基础，也是各国协调解决跨国经营收入重复征税问题的基本原则。它直接关系到各国税收利润的归属和税源的划分。

在一个特定的在运营模式(如跨境电商)下，由于对固定营业场所的依赖程度降低，更加灵活的永久代理模式在实践中越来越受到重视。以跨境电力行业为例，税收低，地壳通常很有限，没有雇员或雇员，如果它通过市场就业委员会代理的形式做生意，所以市场税务机关可能得出结论，低税的地壳委员会代理人在市场上形成常设机构，从而主张低税的地壳累积利得税。

一般反避税风险

所谓反避税综合管理，是指税务机关依照企业所得税法第四十七条的规定进行审查、评估、调查调整企业因实施无合理商业目的的安排而减少的应纳税所得额或者所得额。

税务机关认为在低税区设立壳公司的业务安排不具有合理的业务目的的，可以依照企业所得税法的有关规定，对企业进行全面的反避税调查，并根据实际情况调整企业定位和利润归属。

阻碍ipo进程的风险

在整个上市过程中，税务转移定价风险将由多个机构进行审查。保荐机构经常根据上市公司所属行业对税负水平进行基准分析。如果发现集团的实际税负异常低，就会提出相应的问题。因此，会计师事务所在出具近三年的审计报告时，还需要考虑特定关联方交易安排可能带来的转移定价风险，并作出相应的规定。最后，该公司还可能面临欧盟委员会有关相关问题的直接质询。整个过程可能会给上市准备阶段的公司带来负担，也可能会导致上市过程的延迟，降低财务报表中与利润相关的风险，并对资本市场估值产生不利影响。

合规优化建议

由于税务风险的不确定性，如果上市企业在上市的冲刺阶段暴露于上述风险，将对上市过程产生很大的影响。因此，我们建议计划上市的公司可以参考以下思路，尽早消除历史遗留风险，消除上市过程中的障碍．

1. 价值链分析

首先，确定上市企业利润在价值链上的合理归属。

结合公告no。6,易暴食组行动计划》的相关要求,基于集团转让定价方法的全球价值链分析是试图分析该集团的整体经营和盈利能力的价值链,理清持有者在价值链的各种功能和性能,并确定价值创造的核心元素。然后，根据确定的核心要素指标，将价值链的总利润分配到各个职能及其承担主体之间，以确保利润分配结果与价值链中各方的职能和风险相匹配。通常情况下，位于避税天堂的壳公司由于功能有限，只能合理地保留非常有限的利润。

2. 合理构建关联方交易

其次，优化上市企业历史利润分配。

基于价值链分析的结果，从转移定价理论的角度，避税地积累的利润的合理归属是明确的。为了使价值链上的每一个企业真正获得其应得的利润，企业可以采取合理构建关联交易的方式，安排主公司从位于避税区内的壳公司收回自身的利润，从而优化价值链上历史利润分配的合理性。例如，由于避税壳公司往往没有员工，如果主公司为壳公司提供运营支持，则主公司可以以相关服务费的形式从避税港收回利润。例如，如果一个企业的生产和销售职能分布在两个国家，它们各自的价值贡献将决定利润的归属。在这种情况下，就需要分析企业的利润是由市场驱动还是由产品驱动，从而制定合理的转移定价政策。此外，无形资产的所有权和相应的交易安排也可能对价值链利润的所有权起决定性作用。由于篇幅有限，我们将单独讨论与无形资产相关的话题。

3.在利润所在的地方，深入挖掘企业经营的本质

第三，结合利润所在公司的实际情况，合理建设商业目的。

如前所述，基于传统的转移定价功能风险理论，壳公司往往只保留有限的利润。然而,跨国公司仍有机会证明，将部分利润按实际业务的实质保留在本地是合理的。例如，如果由公司承担“现金箱”的职能，负责集团对海外客户和供应商的大额账户的收付，以确保企业对外付款的及时性，并考虑到外汇管制的存在，该公司可能需要保持一个高于传统转让定价理论允许的利润水平。

4. 积极与主管税务机关沟通

最后，根据以上分析的结果，提出实施税收合规优化的解决方案。

为了将潜在的税务风险降到最低，拟上市企业可以积极与主管税务机关沟通，协商解决历史问题，获得主管税务机关的批准。拟上市公司的态度表明，它充分了解母公司在中国的法律责任和合规风险，可以为税务机关作出正确判断和采取合理的税务处理提供支持。

建议拟上市公司进行前瞻性的规划和安排，充分考虑上市和纳税合规要求，提前更新纳税筹划，梳理后beps时代的历史风险，降低上市的时间成本和税收成本。

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