大连公司变更注册资本

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2022-07-28 16:12:34
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内容摘要：编者按：在现行药品和医疗器械的销售模式下，医药代表充当企业与医疗机构之间的中介，为医药企业打通销售渠道。因此...

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编者按：在现行药品和医疗器械的销售模式下，医药代表充当企业与医疗机构之间的中介，为医药企业打通销售渠道。因此，制药公司经常收到虚假的增值税发票。资金回馈给医药代表，同时可以减轻医药企业的企业所得税负担。本案中，医药公司接受虚假普通发票逃避企业所得税。事发后，涉案发票被认定为伪造发票。这个时候，公司和实际控制人应该被追究什么样的刑事责任？本文为读者简要分析。

一、案例简介

被告人大连瑞德医疗器械有限公司（以下简称“瑞德公司”），经营范围为医疗器械销售等，为孙某某的法定代表人。

被告人杨福新是瑞德公司的经理和实际经营者。

2012年12月31日，为少交企业所得税，杨福新责令财务人员在财务账簿管理费用中多列费用，编造广告费50万元。一开始，杨福新找到王某某，指使他为瑞德公司虚开发票。随后，王某某向他提供了卖家为大连晶景广告有限公司开具的2张增值税普通发票，总价款和税金为50万元，经鉴定，这两张增值税普通发票为伪造发票。

大连市甘井子区国家税务局基于上述事实，于2018年1月24日对瑞德公司作出税务处理决定和处罚决定，该单位无实际业务。为自己虚开发票、在账簿上多列支出、少缴税款的行为属于偷税漏税。偷逃税款12.5万元，占2020年度应纳税额的10%以上，责令其缴纳税款，并处以罚款。加倍罚款12.5万元。

瑞德公司拒绝履行处理处罚决定。 2018年5月16日，甘井子区国税局责令励德限期缴纳税款，但励德仍未逾期缴纳。随后，甘井子区国税局将此案移送公安机关，进入刑事诉讼程序。

法院认定：励德公司使用了欺骗手段，虚假申报，逃税数额大，占应纳税额10%以上的，构成偷税漏税罪。被告人杨福新作为直接负责的主管人员存在偷税漏税行为。

终审判决：瑞德公司涉嫌偷税漏税，被判处22万元以上5000元以下罚款。杨福新被判偷税罪，判处有期徒刑十个月，并处罚金2万元。

二、华水点评

（一）获取假发票是伪造的，不宜定性假发票

利用虚开增值税普通发票逃避企业所得税，包括两种犯罪行为，一种是虚开发票的犯罪行为，另一种是偷税漏税的犯罪行为。由于偷税罪不一定通过虚开发票来实现，也可以通过少报收入等方式实现，偷税罪是要受到处罚的，虚开增值税普通发票也可以用于其他侵占单位财产等罪因此，两者在刑法理论中不属于共发罪和吸收罪，而是属于连带罪。

但本案的特殊情况是，被告单位和被告主观上接受了虚假开具的真实增值税普通发票逃避企业所得税，却不知道实际取得的发票是假发票。

根据刑法第205条之一及最高人民检察院、公安部关于公安机关管辖的刑事案件立案起诉标准的补充规定（二）（公统字[2011] ] 47号），虚开增值税普通发票100张以上或累计虚开金额40万元以上，或虽不符合上述数额标准，但已因虚开发票受到行政处罚的五年内两次以上，并虚开发票，构成虚开发票罪。假设涉案发票为真实发票，瑞德公司、杨福新将上述犯罪要素和起诉标准相结合。

但是，如果根据本案的实际情况，虚开的增值税普通发票属于伪造发票，仅考虑单一犯罪行为，则不属于刑法第205条之一的虚假行为。发票犯罪。

在法律目的解释上，相对于特殊增值税可用于出口退税和减税的发票等发票。我国刑法严厉打击的增值税普通发票犯罪包括伪造、擅自制作增值税普通发票；销售伪造和未经授权的增值税普通发票。发票；持有已知为伪造的发票。纳税人仅购买伪造的增值税普通发票而未计入税前扣除的，不构成犯罪。当然，如果知道增值税普通发票是伪造持有的，而且数量很大，就构成非法持有伪造发票罪。

综上所述，笔者认为，被告人接受虚假开具的伪造发票，不侵犯虚假开具发票罪的合法权益。对偷逃企业所得税的行为，依法追究刑事责任，追究偷税漏税的刑事责任。根据刑法第201条和最高人民法院关于参照适用最高人民检察院、公安部关于公有管辖的刑事案件立案起诉标准规定的通知公安机关（二）在审理经济犯罪案件中，偷税5万元以上，占应纳税额10%以上，经税务机关督促拒缴的，符合以逃税罪起诉。

（二）药企要严防骗税风险，合理节税

自今年6月财政部启动2019年度医药行业会计信息质量检查以来，医药企业及其关联方费用的真实性、大量提供广告的医药企业和第三方服务企业，为医药企业提供咨询、展示服务，被税务机关查处虚假、逃税行为，部分案件甚至进入刑事司法程序。计划，引起业界关注。

笔者认为，医药企业在合理节税过程中，需要及时开展涉税风险自查工作，化解虚假开立、偷税漏税等行政和刑事风险。其中，服务费、咨询费、广告费等自查尤为重要。医药企业应以服务商为依据，区分发票类型，一一梳理，列出企业内部费用报销制度、销售费用、管理费用等。支持政策执行和发票、合同、银行支付对支付凭证等进行自查，预测和化解风险。

同时，本案提醒企业，税务机关的处理处罚决定应及时执行，税务企业纠纷应通过行政复议、行政诉讼等法律途径解决。拒不执行税务机关的处理处罚决定，将行政案件转为刑事案件，使企业和实际经营者面临的法律风险更加严峻。