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2022-07-19 16:01:10
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IPO审计财务问题:应收账款管理不能太任性

大象IPO，转载请注明

应收账款管理是指在信用经营中，信用方(卖方)将提供给受信方(买方)的货物或服务，设置债权，将收回款项或处理结束作为坏账，信用企业采取制度的方法和科学的手段，对应收账款进行管理的回收过程。其目的是保证应收账款的足额、及时收回，降低和规避信用风险。应收账款管理是信用管理的重要组成部分，属于企业后期信用管理的范畴。

但是，由于企业在经营过程中出现的各种问题，总有一部分应收账款无法收回，形成坏账和坏账，影响经济效益。对于拟IPO的公司来说，应收账款形成坏账是企业经营的风险之一，在许多招股说明书中，我们经常可以看到企业“关键客户管理、商业信用、财务状况发生重大不利变化，企业应收账款产生坏账的可能性会增加，从而对公司业务造成不利影响”。

“应收账款”关键词

1. 信贷政策

企业信用政策的直接目标是最大化企业的现金流量和收益率，主要表现为:科学降低企业应收账款的持有水平和坏账风险，提高现金流速度;实现最大限度的信用销售。企业信用政策的进一步目标是通过信用政策的实施来实现企业的销售策略和客户关系管理策略。

2. 应收账款比例合理

关于印发《企业所得税税前扣除办法>号通知》(国税发[2000]号)84)及关于关于明确所得税问题的通知(国发[2003]号)。45)规定，也经税务机关批准，企业可以采用备抵坏账损失的办法进行会计核算，为简便起见，备抵坏账的范围应当按照《企业会计制度》执行执行。

同时，对坏账核销的要求、对坏账核销的处理、税法的规定和会计制度基本一致。但是，为了方便所得税征收管理，税法又规定，企业拟进行的坏账准备实行限额扣除办法，即仅对不超过年末应收账款余额5‰的坏账返还准备允许税前扣除，超过应收款部分不允许扣除。这与“企业自行确定坏账准备提取方法，提取坏账准备应从利润总额中全额扣除”的会计制度有很大区别。

3.应收账款周转率

应收账款周转率是指在一定时期内赊销净收入与应收账款平均余额的比率。它是衡量企业应收账款周转速度和管理效率的指标。应收账款周转率是反映公司应收账款周转速度的比率。它显示了一家公司在一定时期内应收账款转化为现金的平均次数。以时间表示的应收账款周转率就是应收账款周转率天数，又称应收账款平均回收期或应收账款平均当期。代表公司从获得应收账款的权利到收回资金并转化为现金所需要的时间。

4. 银行承兑汇票、商业承兑汇票

银行承兑汇票是一种商业汇票。储户在受理银行开立存款账户，经银行审核批准，签发的保证在指定日期无条件向收款人或者持票人支付一定金额的票据。出票人签发的商业票据承兑是银行在确认出票人的资信基础上给予的信贷支持。银行承兑汇票是折价出售的。银行承兑汇票的主要投资者是货币市场共同基金和市政机构。

对于卖家来说，对现有客户或新客户提供预付款可以增加销量，提高市场竞争力。对于买方来说，采用预付款方式，用有限的资金购买更多的货物，最大限度地减少对流动资金的占用和需求，有利于扩大生产规模。与贷款融资相比，可以显著降低财务成本。

IPO审计核的关键

从以上关键词来看，证监会在审计过程中对应收账款风险提醒的关注与招股说明书中对企业的关注有所不同。中国证监会更重视企业自身对应收账款的会计管理和自我约束。主要有以下几个方面:

1. 注意应收账款增长的合理性;

2. 关注应收账款催收情况及是否与授信期政策一致(各期末应收账款逾期金额、授信期内外付款情况);

3.注意应收账款客户情况(金额、比例、信用期、信用期外付款);

4. 关注每个周期新增和退出经销商的期末应收款金额，以及近三年内与发行人继续有业务往来的经销商的期末应收款金额;

5. 注意不同销售模式下应收账款波动与季度收入波动、年度收入波动的一致性;

6. 注意因跨期收入调整主营业务收入和应收账款的情况;

7. 同时注意虚报收入增加的同时虚报应收账款的增加，以及通过第三方公司催收或与其他出口客户抵销催收来调整应收账款账龄等财务造假。

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19. 招股书显示，各公司报告期末应收票据余额为14万元，应收账款余额为15万元，应收账款余额为22万元。请发行人:(1)按照境外客户与境内客户、分销客户与直销客户的分类，(2)结合营业收入和信贷政策的变化，定量分析和披露公司应收票据、应收账款余额的变化及其原因;(3)补充说明各报告期末应收票据的内容和性质、相应业务形成的时间、相关收入的具体依据。(四)补充披露公司在报告期内到期汇票是否无力兑付的，如有无力兑付的，予以弥补(5)结合同行业公司的业务性质、业务比例、客户类别、销售模式、信用政策、坏账比例等，补充披露同行业公司应收账款比例对比情况，分析披露发行人应收账款比例不一致的原因和合理性;通过比较同行业上市公司坏账准备比例和期后回款情况，披露发行人坏账准备的充分性;(6)补充报告期内各期坏账损失计提和核销明细。(7)结合行业应收账款政策、业务构成等，进一步说明发行人应收账款周转率低于可比公司的原因和合理性。

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2017年10、20、2018年底，公司应收账款账面价值分别为18万元、16万元、16万元。请发行人:(1)结合业务情况、对应客户销售情况、授信政策变化情况等，进一步分析各期末应收账款余额及收入占比变化的合理性;(2)说明公司各类客户的应收账款金额及占比，说明公司对各类大客户的具体授信政策及变化情况，是否与同行业可比公司一致，是否存在放松授信期以增加销售收入的情况;(3)补充披露每个周期结束后的应收账款金额及占比，分析应收账款占比的变化情况;(4)将所有应收账款决算逾期情况及逾期应收账款回收情况相加，结合公司的决算，逾期应收账款的账龄情况，在应收账款、坏账在报告期内的实际核查后，增加了与同行业公司比较的坏账准备政策，并披露公司如应收账款坏账准备是否编制;(5)分析并披露公司与同行业公司应收账款周转率在信用政策、销售模式等方面存在差异的原因;(6)解释的账单是否有任何情况下转化为应收账款由于其报告期内到期,如果这样的话,解释和披露具体情况;(7)披露的折扣和应收票据的背书报告期内的每个时期和账单的情况支持或折扣但尚未由于在每个时期,相关的会计处理,在现金流量表的具体影响上市数量,(八)请担保机构和会计人员检查银行承兑汇票、商业承兑汇票的收购、转让、背书是否有真实的贸易背景，承兑汇票背书、贴现业务的会计处理是否符合标准，背书、贴现票据是否符合终止确认的条件。邀请主办机构和会计师对上述事项进行核查，说明核查方法、范围、证据和结论，并提出明确意见。

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19. 在每个报告期末，公司应收账款面值分别为8万元、15万元、20万元、28万元，占收入的比重为和;应收票据均为银行承兑汇票，余额逐年增加。请发行人:(1)结合业务情况、不同类型客户销售情况、授信政策变化情况等，进一步分析各期末应收账款余额的合理性及收入占比的变化情况;(2)公司针对不同类型客户应收账款金额及收入占比的情况，对客户的付款、结算政策、结合公司对各类主要客户的具体授信政策及变化情况，认为与同行业可比公司相一致，存在放宽授信期增加销售的情况;(3)补充披露各期结束后应收账款的金额及比例，(4)添加了所有应收账款的逾期情况和逾期应收账款的回收情况，结合公司的最终、逾期应收账款的账龄情况，将应收账款、坏账在报告期内的实际核查情况、坏账准备政策与可比行业公司相比，添加并披露的应是公司(5)根据公司与同行业公司在信用政策、销售模式等方面的差异，分析并披露公司与同行业公司应收账款周转率差异的原因;(6)请保荐机构和会计师检查收购、转让或背书银行承兑汇票是否存在真实的贸易背景，承兑汇票背书、贴现业务的会计处理是否符合标准，背书、贴现票据是否符合终止确认的条件。邀请主办机构和会计师对上述事项进行核查，说明核查方法、范围、证据和结论，并提出明确意见。

如何加强应收账款管理?

应收账款管理的基本任务是制定正确的企业信用政策，降低成本，获得最大效益，从而保证应收账款的安全，最大程度地降低应收账款的风险。

1. 提高控制不良应收账款的意识和决心

资产的良性循环是企业生存和发展的基本条件，企业因资产回收而形成的大量应收账款迟迟无法偿还，已逐渐成为企业倒闭的最常见原因，随着我国现代企业制度的建立，尤其是银行商业化的逐步到位，这一趋势将进一步发展。

不良的应收账款不仅会导致财务状况的恶化，还会危及企业的生产和发展。针对这种情况，企业应提高对应收账款管理的科学认识，将不良应收账款控制到最低水平。

2. 完善管理制度，建立控制应收账款的制度保障体系

一是建立信用评价体系，即建设单位具备哪些条件可以达到信用标准和条件可以缓冲资金;建立健全合同管理制度，明确规定建设单位的支付方式、返还方式、返还期限和违约责任，增强法律意识。

三是建立应收账款责任制，明确规定责任单位和责任人。四是建立合理的奖惩制度，并作为经济责任制的主要指标和成果以及离任审计的考核指标。五是建立应收账款分析制度，分析应收账款的现状和发展趋势并落实制度，及时采取控制措施。

3.实行全过程控制，防止应收账款坏账的发生

应收账款的控制，应控制两个主要阶段:一是项目招标签约阶段，对业主的素质、偿债能力和财务状况进行认真的调查研究，并分析其宏观经济政策，出具可行性研究报告，评估业主的资信状况，做出是否垫资的决定。

其次是项目的履约过程，项目实施过程中一定要建立催收制度，确定具体的责任人员，督促业主根据合同及时履约并重点关注财务状况的变化，另一方面，针对履约的内部情况，如质量、工期、结算等都是合同中规定的，通过分析，出现不良趋势，应及时采取措施挽回损失，防止变相垫资的发生。

4. 组织特种部队清理现有应收账款

在计划经济条件下，由于盲目投资和政府项目，施工企业形成了大量应收账款。在当前市场经济条件下，加强应收账款的清理和回收工作是十分必要的。制定相应的制度，采取相应的管理措施。对于已经发生的正常应收账款，要根据不同情况，在单位负责人的分配和协调下，有区别、有重点地开展清理债务工作，加强对账工作，争取尽快收回资金。

对于不能正常收回的应收账款，要加大清理力度，采取以货抵债、变卖利润等措施进行清理。对于产生多年、多次清查无结果的坏账，可以采取清账和收取佣金挂钩经济效益的办法;对那些有一定偿还能力、对返还欠款不重视、不积极，并以各种借口不返还欠款的单位，应适当提起诉讼，用法律手段强制追讨。

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